Browsing by Author "Mikkonen, Antti-Jussi"

Mankala-periaate on suomalaisessa oikeuskäytännössä muotoutunut vero-oikeudellinen periaate. Mankala-periaatteella tarkoitetaan omakustannusperiaatteella toimivan keskinäisten osakeyhtiöiden omakustannushinnoitteluun liittyvää verooikeudellista käytäntöä. Periaate sai hyväksyntänsä 1960-luvulla korkeimman hallinto-oikeuden antamien ratkaisujen KHO 1963 B I 5 ja KHO 1968 B II 521 myötä. Vaikka periaatteen muodostaneet ratkaisut liittyivät keskinäisten voimalaitosyhtiöiden verotukselliseen asemaan, on periaatetta yleisesti sovellettu myös muihin omakustannusperiaatteella toimiviin osakeyhtiöihin. Mankala-periaatteen ydin on yhtiön omistajien ja yhtiöiden välisen omakustannushinnoittelun hyväksyminen. Lähtökohtaisesti tämä voidaan nähdä poikkeuksena vero-oikeudellisesta markkinaehtoperiaatteesta. Tämä merkitsee mm. sitä että peitellyn osingonjaon säännöksiä ei mankala-yhtiöihin sovelleta. Tässä tutkimuksessa käydään läpi ensinnäkin mankala-periaatteen synty analysoimalla periaatteeseen liittyvät historialliset ratkaisut. Toiseksi tutkimuksessa käydään läpi mankala-periaatteen sisältöä yhtiöoikeudellisesta ja vero-oikeudellisesta näkökulmasta. Kolmanneksi tutkimuksessa käsitellään mankala-periaatteen ulottuvuutta yhtiö- ja vero-oikeudellisesta näkökulmasta. Mankala-periaatteen sisällöllä ja ulottuvuudella on erityistä merkitystä mankala-yhtiöiden toiminnassa, sekä yhtiöjärjestysten laadinnassa ja muuttamisessa. Koska mankala-periaate merkitsee poikkeusta normaaleista vero-oikeudellisesta periaatteista, on mankala-yhtiöille olemassa tiettyjä edellytyksiä ja rajoituksia liittyen yhtiöiden toimintaan. Mankala-periaatteen soveltamisen keskeisenä edellytyksenä on, että yhtiön yhtiöjärjestyksessä on sovittu yhtiön toiminnasta omakustannusperiaatteella keskinäisenä yhtiönä. Tärkeää on huomata, että vaikka yhtiön toiminta ja yhtiöjärjestyksen tai osakassopimuksen määräykset olisivat yhtiöoikeudellisesti tai siviilioikeudellisesti sitovia, saattavat ne tietyissä tilanteissa johtaa vero-oikeudellisesti mankala-periaatteen soveltumattomuuteen ja veroseuraamusten kuten peitellyn osingon jaon säännösten soveltumiseen.